Как предпринимателю встретить налогового инспектора фото
Правовые аспекты Правовые аспекты

Как предпринимателю встретить налогового инспектора


Налоговые проверки зачастую вызывают у владельцев бизнеса страх и трепет. К сожалению, такой страх порождается не только у компаний, которые действительно совершили ряд налоговых правонарушений, но и тех, кто абсолютно «чист» перед законом. Зачастую он связан с незнанием налогоплательщиками своих прав и полной уверенностью, что налоговый инспектор всегда прав. Рассказывает Родион Железнов, кандидат юридических наук, управляющий партнёр компании МПЦ «Защита».

Инспекторы этим пользуются и с удовольствием выполняют план по сборам любыми законными и незаконными способами с молчаливого согласия налогоплательщика.

Прежде чем раскрывать правила проведения ВНП, необходимо выявить основные причины, от которых и появляется желание инспекторов проверить вашу организацию

Причины проведения ВНП, а точнее риски такого проведения прописаны самой ФНС в приказе от 30.05.2007г. №ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». Далее – «Перечень», «Приказ». В этом Приказе, а именно в п. 4. содержатся следующие признаки, считаемые органами ФНС как подозрительные:

  1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
  2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
  3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
  4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
  5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
  6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым  кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
  7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
  8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
  9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т.п. (п. 9 в ред.  Приказа ФНС России от 10.05.2012 N ММВ-7-2/297@)
  10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).
  11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
  12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Налоговая нагрузка в соответствии с сферой деятельности содержится в Приложении № 3 Приказа и на 2018 год предлагает такую таблицу:

Вид экономической деятельности (согласно  ОКВЭД-2)

2018 год

Налоговая нагрузка, %

Справочно: фискальная нагрузка по страховым взносам, %

ВСЕГО

11,0

3,3

Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство, рыбоводство - всего

4,1

5,2

растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях

3,2

4,9

лесоводство и лесозаготовки

9,3

7,5

рыболовство, рыбоводство

7,8

5,6

Добыча полезных ископаемых - всего

43,5

1,6

добыча топливно-энергетических полезных ископаемых - всего

52,5

1,0

добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических

17,9

3,8

Обрабатывающие производства - всего

7,1

1,9

производство пищевых продуктов, напитков, табачных изделий

21,7

2,0

производство текстильных изделий, одежды

8,1

3,8

производство кожи и изделий из кожи

8,2

5,0

обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения

2,8

3,3

производство бумаги и бумажных изделий

5,0

1,7

деятельность полиграфическая и копирование носителей информации

8,4

3,6

производство кокса и нефтепродуктов

3,4

0,2

производство химических веществ и химических продуктов

2,2

2,1

производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях

6,9

3,0

производство резиновых и пластмассовых изделий

6,1

2,6

производство прочей неметаллической минеральной продукции

8,9

3,3

производство металлургическое и производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования

4,1

2,1

производство машин и оборудования, не включенные в другие группировки

8,6

4,0

производство электрического оборудования, производство компьютеров, электронных и оптических изделий

9,6

4,2

производство компьютеров, электронных и оптических изделий

11,8

5,2

производство электрического оборудования

6,9

3,0

производство прочих транспортных средств и оборудования

5,5

4,6

производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов

5,4

1,5

Обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха - всего

6,7

2,3

производство, передача и распределение электроэнергии

7,6

2,0

производство и распределение газообразного топлива

2,2

1,5

производство, передача и распределение пара и горячей воды; кондиционирование воздуха

6,8

4,5

Водоснабжение, водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность и ликвидация загрязнений - всего

8,9

4,6

Строительство

10,4

4,4

Торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств и мотоциклов - всего

2,9

1,1

торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт

2,9

1,0

торговля оптовая, кроме оптовой торговли автотранспортными средствами и мотоциклами

2,7

0,8

торговля розничная, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами

3,4

2,1

Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания - всего

10,1

5,8

Транспортировка и хранение - всего

6,5

4,6

деятельность железнодорожного транспорта: междугородные и международные пассажирские и грузовые перевозки

8,1

6,7

деятельность трубопроводного транспорта

4,7

2,2

деятельность водного транспорта

8,4

4,1

деятельность почтовой связи и курьерская деятельность

15,1

11,6

Деятельность в области информации и связи - всего

16,5

5,2

Деятельность по операциям с недвижимым имуществом

20,5

5,4

Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги

18,4

10,0

Теперь зная причины, по которым налоговый инспектор Вами заинтересовался, можно начинать готовится к его приходу.

Правила проведения выездной налоговой проверки (ВНП)

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Предметом выездной налоговой проверки является:

  • правильность исчисления;
  • полнота и своевременность уплаты налогоплательщиком налогов.

При этом налоговый орган может проверить как один налог, так и все налоги, исчисляемые налогоплательщиком.

Глубина проверки (период, который может быть проверен) по общему правилу составляет не более трех лет, предшествующих году вынесения решения о назначении проверки.

Выездная проверка налогоплательщика проводится в течение 2 месяцев(в том числе организации с обособленными подразделениями).

Самостоятельная выездная проверка филиала или представительства - в течение 1 месяца.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Срок проведения выездной проверки может быть продлен до 4 или 6 месяцев в следующих случаях:

  • если вы имеете статус крупнейшего налогоплательщика;
  • налоговый орган получил информацию, которая свидетельствует о возможном нарушении налогового законодательства и требует дополнительной проверки;
  • на территории, где проводится проверка, случился потоп, наводнение, пожар или другие чрезвычайные происшествия;
  • у вас несколько обособленных подразделений;
  • вы не представили в установленный срок документы по требованию налоговых органов;
  • имеются иные обстоятельства. (Приказ ФНС России от 08.05.2015 №ММВ-7-2/189@.)

Официальным началом ВНП выступает Решение о проведении выездной налоговой проверки принимается налоговым органом. Инспектор должен предъявить его налогоплательщику перед началом проверки.

Решение, которое попало к Вам в руки необходимо тщательным образом изучить. Во-первых, п. 1 Лицо, в отношении которого проводится ВНП. Здесь должно быть безошибочное Ваше наименование (ФИО если ИП). Наименование лица – является основным средством индивидуализации, в случае выявление ошибки решение необходимо будет готовить по новой, а Вам выпадет возможность подготовится, а в случае проведения проверки в конце года, то и выбросить период из проверочного списка. Во-вторых, п.2, здесь необходимо обратить внимание на период и произвести расчет, как вариант можете выиграть время убирая период из списка. В третьих, п.3 здесь прописываются какой инспектор может проходить на территорию Вашего предприятия. В случае, если к Вам пришел кто-то другой, Вы имеете права его выпроводить с Вашей территории.

В рамках реализации своих полномочий, налоговый орган в праве проводить следующие действия:

  • Инвентаризация (п. 13 ст. 89 НК РФ)
  • Допрос (ст. 90 НК РФ)
  • Осмотр (ст. 91, 92 НК РФ)
  • Вызов в качестве свидетеля (ст. 90 НК РФ)
  • Истребование документов (информации)(ст. 93, 93.1 НК РФ)
  • Получение экспертного заключения (ст. 95 НК РФ)
  • Выемка (ст. 94 НК РФ)
  • Привлечение переводчика (ст. 97 НК РФ)
  • Экспертиза (ст. 95 НК РФ)

Налогоплательщику в особенности необходимо знать правила проведения некоторых из них, а именно: Истребование документов и выемка.

Истребование документов:

  • Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, в соответствии с пунктом 3 статьи 93 Кодекса представляются в течение 10 дней.
  • В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в установленный срок, оно в течение 1 дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих о невозможности представления в указанные сроки документов

Выемка документов:

  • при наличии у проверяющих достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (пп. 3 п. 1 ст. 31, п. 14 ст. 89 НК РФ);
  • если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копии документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены (п. 8 ст. 94 НК РФ);
  • при отказе проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки (п. 4 ст. 93 НК РФ).

При выемке обязательно должны присутствовать понятые, кроме того Инспектор обязан заблаговременно до выемки представить постановление о производстве выемки, а также обязан разъяснять Ваши права при ее проведении. Всю процедуру выемки инспектор обязан протоколировать и предоставить Вам вышеуказанный протокол. В случае неисполнения данных правил, положения в акте налоговой проверки со ссылкой на выемку можно признать недействительными.

  • В последний день проведения выездной проверки составляется справка о проведенной выездной налоговой проверки. Дата составления справки (дата справки) фиксирует окончание выездной проверки.
  • По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.
  • Акт выездной проверки вручается налогоплательщику в течение пяти рабочих дней с даты его подписания
  • налогоплательщик в течение 1 месяца вправе подать возражения на акт ВНП;
  • в течение 1 месяца подать апелляционную жалобу в УФАС.
  • На запросы налогового органа, налогоплательщик вправе предоставлять пояснения в том числе пояснения, содержащие невозможность исполнения таких запросов. (Пояснения необходимо представить в течение 10 рабочих дней со дня получения требования о представлении пояснений (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Сроки очень желательно соблюдать, но если так вышло, что не успели, то можно подать жалобу не на процедуру проверки, а на действие-бездействие должностного лица во время проведения проверки. Но здесь надо понимать, что в таком случае возможностей значительно меньше.

Примеры незаконных требований инспекторов

Не стоит думать, что государственный служащий всегда действует в рамках закона, зачастую бывает, что Инспектор пользуется не знанием налогоплательщиком своих прав и совершает противоправные действия, которые необходимо пресекать в том числе при помощи видео или аудио фиксации. К таким действиям можно отнести следующее:

  1. Попытка провести осмотр территории компании без понятых.
  2. Выемка документов в ночное время.
  3. Требование нотариально заверенных копий всех документов.
  4. Попытка заставить подписать пустые листы (такие действия иногда применяются с помощью давления со стороны правоохранительных органов).
  5. Подделка документов, в особенности это просто при успехе в п. 4.


Распространённые ошибки налогоплательщиков

Бывают случаи, когда налогоплательщики самостоятельно помогают инспекторам в проведении проверки и возможности взыскать большую сумму. К таким ошибкам традиционно следует отнести следующее:

  1. Предоставлять все документы по телефонному запросу. Любые запросы налогового органа должны быть оформлены в письменном виде, в противном случае Вы можете направить лишние документы, которые в последующем могут быть использованы против Вас.
  2. Предоставлять возможность налоговому инспектору знакомиться и общаться без Вашего присутствия с сотрудниками компаниями. Сотрудник всегда может от незнания сказать лишнее.
  3. Отсутствие реестра направленных документов в налоговый орган. Реестр помогает защититься, в случае, если налоговый орган потеряет или допишет документы за Вас.
  4. Предоставление инспектору собственного компьютера. Инспектор вправе запрашивать базы содержащиеся в компьютере, но закон не предписывает выдавать именно свой компьютер, таким образом лучше иметь в запасе компьютер, в котором содержатся только базы и никакой лишней информации.
  5. Не предоставлять документы, запрошенные налоговым органом, в том числе на официальные и законные запросы. Как правило такой отказ будет сопровождаться штрафами, а также выемкой.

Не менее интересные публикации